Как перенести срок уплаты налога

Налогоплательщик, получивший отсрочку, должен в установленный срок перечислить сумму налога или сбора полностью. Тот, кто получил рассрочку, уплачивает сумму задолженности по налогу или сбору поэтапно. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена как по одному, так и по нескольким налогам и не должна превышать один год.

По решению Правительства РФ срок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, может быть продлен на срок более одного года, но не превышать три года.

По решению министра финансов отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов может быть предоставлена на срок до пяти лет, если размер задолженности организации на первое число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает 10 млрд руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.

Инвестиционный налоговый кредит - это изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного времени и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. Срок его предоставления - от одного до пяти лет. В отличие от отсрочки или рассрочки при оформлении инвестиционного кредита необходимо оформить поручительство либо предоставить под залог какое-либо имущество.

Претендовать на отсрочку или рассрочку можно при наличии хотя бы одного из оснований:

- причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержано финансирование из бюджета или оплата выполненного государственного заказа;

- имеется угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

- производство и (или) реализация товаров, работ или услуг налогоплательщиком носят сезонный характер (Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382);

- налоги подлежат уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, при наличии оснований для отсрочки (рассрочки), установленных Таможенным кодексом РФ.

Что нужно для получения инвестиционного налогового кредита? Необходимо наличие хотя бы одного из следующих оснований:

- проведение НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление организацией особо важных услуг населению;

- выполнение государственного оборонного заказа.

В чем заключается процедура получения отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита? Если налогоплательщик претендует на изменение срока уплаты налогов, ему необходимо собрать пакет документов по перечню, утвержденному Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@:

- заявление с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита;

- справка налогового органа по месту учета о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;

- справка налогового органа о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

- обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога, сбора;

- копия устава (учредительного договора, положения) и внесенных в него изменений;

- баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;

- заверенную в установленном порядке копию договора поручительства, заключенного в соответствии со ст. 74 НК РФ;

- документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение отсрочки, рассрочки по уплате налогов или инвестиционного кредита.

Кроме того, потребуются документы, подтверждающие основания для изменения срока уплаты налогов, перечни которых также утверждены упомянутым Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@. Например, в случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки в связи с причинением ему ущерба в результате стихийного бедствия представляются: документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований; справка о сумме нанесенного ущерба, заверенная уполномоченным на это органом.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или инвестиционного налогового кредита или об отказе принимается в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика и вступает в силу со дня, установленного в нем. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Наличие у налогоплательщика одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям, соответственно у предприятия может быть одновременно несколько налоговых кредитов.

Существуют ли ограничения, при которых налогоплательщику не предоставляется отсрочка или рассрочка по уплате налога, а также инвестиционный налоговый кредит? Ограничения установлены п. 1 ст. 62 НК РФ, это:

- возбуждение уголовного дела по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

- осуществление производства по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России;

- наличие достаточных оснований полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы России на постоянное жительство.

Не предусмотрено предоставление отсрочки или рассрочки по перечислению налогов налоговым агентам.

Нужно ли платить проценты по отсрочкам, рассрочкам, налоговым кредитам? Если налогоплательщик просит отсрочку или рассрочку по уплате налога по таким основаниям, как угроза банкротства в случае единовременной выплаты им налога, или исключающее возможность единовременной уплаты налога имущественное положение налогоплательщика, или сезонный характер его деятельности, то на сумму долга ему придется заплатить проценты. Они рассчитываются исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. В остальных случаях проценты не начисляются.

Получение инвестиционного налогового кредита также предполагает уплату процентов. Процентная ставка может быть установлена в размере не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования.

В Письме МНС России от 12.05.1999 N АС-6-09/398@ изложен порядок расчета процентов за пользование бюджетными средствами. По приведенным в нем формулам рассчитываются и проценты по полученным отсрочкам и рассрочкам по срокам уплаты налогов, инвестиционным налоговым кредитам, которые не подлежат включению в состав расходов по налогу на прибыль (Письмо ФНС России от 02.02.2005 N 02-1-07/2).

Когда прекращается действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита? В случаях, предусмотренных ст. 68 НК РФ:

- по истечении срока действия соответствующего решения или договора;

- в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока;

- по решению уполномоченного органа при нарушении налогоплательщиком условий предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного кредита;

- по соглашению сторон;

- по решению суда.

Следует помнить, что налогоплательщик, нарушивший условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, обязан уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

Если нарушены условия предоставления инвестиционного налогового кредита, то налогоплательщик должен заплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования.

Налоговое планирование, Оптимизация налогов