Изменения по НДС внесенные 245-ФЗ

Появилось новое понятие - "корректировочный счет-фактура"

Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Если корректировочный счет-фактура выставляется в случае уменьшения (количества товаров, цены, стоимости), он дает основание для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. Иными словами, корректировочный счет-фактура может выставляться как в случае увеличения стоимости товаров, так и в случае его уменьшения (отрицательный). Корректировочный счет-фактура выставляется в случае, если были изменены цены или тарифы, а также при уточнении количества отгружаемой продукции. Следует отметить, что ранее такой возможности Налоговым кодексом не представлялось.
Данный документ выставляется в срок не позднее 5 дней считая со дня составления документов. Порядок оформления и выставления корректировочного счета-фактуры определен в соответствии с положениями п. 3 ст. 168 НК РФ. Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры отличаются от реквизитов счетов-фактур, выставляемых при отгрузке или предоплате. Поэтому следует предположить, что Правительство РФ предложит утвердить иную форму корректировочного счета-фактуры.

Не стоит забывать о том, что перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Стороны могут заключить соответствующее соглашение или договор. Согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости также может подтвердить любой первичный документ. Таким образом, в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ воспользоваться правом на принятие к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры можно только при наличии подтверждающего документа.

Больше возможности восстановления НДС

Внесенные изменения расширили перечень случаев восстановления НДС. Теперь дополнительно придется восстановить налог в размере, в котором ранее он был принят к вычету, в следующих случаях:
- произошли изменения стоимости (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (из-за уменьшения цены и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ));
- планируется дальнейшее использование товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной экономической зоны (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- налогоплательщиком получена субсидия из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Данные поправки вступили в силу с 1 октября 2011 г.
Помимо этих изменений с 1 октября 2011 г. теперь и торговые организации могут воспользоваться правом 5%. Напомним, что в том случае, если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет "входного" НДС. Исключением являются те организации, у которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), используемых в не облагаемых НДС операциях, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов.

Суммовые разницы при определении налоговой базы по НДС

В ранее действующей редакции п. 3 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав в случае расчетов в иностранной валюте налоговая база определялась по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты. С 1 октября 2011 г. налоговая база в таких случаях определяется на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). Помимо этого п. 3 ст. 153 НК РФ дополнен следующим: если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Нулевая ставка по НДС

С 1 октября 2011 г. расширены основания для применения налоговой ставки по НДС. Нулевая ставка применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Положения настоящего подпункта распространяются на ряд работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, в том числе выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ):
- работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;
- работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров.
При этом, если ранее для подтверждения права использования нулевой ставки необходимо было предъявление пакета документов, в том числе выписки банка как свидетельства о факте поступления выручки от реализации на счет, в новом перечне документов (ст. 165 НК РФ) выписка отсутствует. Это новшество облегчает процедуру подтверждения права использования нулевой ставки, поскольку на практике представить выписку банка не всегда возможно, а непредставление данного документа влекло за собой отказ.

Принятие к вычету НДС при ликвидации основных средств

Так, с 1 октября 2011 г. в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик может принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств.

Исчисление налоговой базы при уступке права требования первоначальным кредитором

Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС у первоначального кредитора при уступке права требования или при переходе этого требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены. Иными словами, обязательство по уплате НДС возникает теперь только с фактически полученного дохода, то есть в случае, когда требование уступается по более высокой стоимости. Не будет возникать налоговая база по НДС и в случае, когда у первоначального кредитора результатом уступки денежного требования будет убыток.
Весь доход от переуступки права требования по договорам, в основе которых лежат любые операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе необлагаемые, подлежит налогообложению.

Заявительный порядок возмещения НДС

Для того чтобы предприятие могло воспользоваться правом на возврат НДС в заявительном порядке, оно должно представить в налоговый орган банковскую гарантию. Предоставить такую гарантию могут не все банки, а только те, что включены в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России. Чтобы банк был включен в этот перечень, он должен иметь зарегистрированный уставный капитал в размере не менее 500 млн руб. С 1 января 2012 г. данное требование действовать не будет.

Октябрь 2011

НДС, Счет-фактура