Имущество на спецрежиме (УСН, ЕНВД): освобождение от налогов

Предприниматель, перешедший на специальный режим налогообложения (УСН, ЕНВД), освобождается от уплаты НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Однако не всякое имущество бизнесмена не облагается налогом, а только то, которое используется в его коммерческой деятельности. При этом необходимо доказать принадлежность доходов и имущества к спецрежимной деятельности.

Налог на имущество

Объектами налогообложения по налогу на имущество физлиц являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на указанное выше имущество (ст. 2 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1).
Доказательством использования данного имущества в деятельности является ввод его в эксплуатацию. Для этого пригодится форма N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7). Бланк не обязателен для предпринимателей, поэтому можно придумать собственную форму.

На УСН при объекте налогообложения "доходы минус расходы" имущество отражается в книге учета доходов и расходов. Для этого предназначен разд. II бланка, утвержденного Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н. Ежеквартально часть стоимости имущества включается в расходы. Сведения в книге учета станут дополнительным аргументом.
В случае если стоимость имущества не включалась в расходы, но помещение фактически используется в деятельности, коммерсант также освобождается от уплаты налога на имущество физлиц. Основанием для такого вывода является положение п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса. Там указано, что применение УСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате налога на имущество физлиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Никаких требований о включении стоимости имущества в расходы нет. Уменьшение доходов на сумму расходов - это право коммерсанта. Какой-либо ответственности за невключение затрат на покупку имущества в расходы законодательство не предусматривает. Бизнесмен лишь увеличивает сумму налога, теряя при этом свои деньги.
Кроме того, на УСН с объектом налогообложения "доходы" разд. II книги учета не заполняют и не учитывают затраты на приобретение имущества. Для бизнесменов, применяющих этот режим, основным доказательством использования имущества в деятельности станет только приказ о вводе в эксплуатацию.
"Вмененщики" учет доходов и расходов не ведут. Соответственно, и в расходы стоимость приобретенного имущества они не включают. Здесь можно посоветовать тот же порядок, что и для "упрощенцев", - издать приказ о вводе в эксплуатацию помещения и использования его в деятельности. Такой документ пригодится и в случае, если помещение приобреталось в период, когда гражданин еще не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
Дополнительными документами, подтверждающими то, что имущество используется в деятельности, могут стать, например, договоры с контрагентами. Допустим, бизнесмен приобрел помещение под магазин, через который осуществляет розничную куплю-продажу. С поставщиками или перевозчиками ИП заключает договоры, где указывается адрес магазина, куда поставляется товар.

Нецелевое использование имущества

Позиция относительно возможности освобождения от налога на имущество физлиц при использовании имущества не в соответствии с его целевым назначением неоднозначна. Речь идет об использовании квартиры бизнесмена в качестве офиса. Для упрощенцев это имеет двойное значение, поскольку вопрос стоит еще и об отнесении затрат на квартиру в расходы бизнесмена.
Согласно ст. 288 Гражданского кодекса собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением.
Жилые помещения предназначены для проживания граждан. Размещение в жилых домах промышленных производств не допускается. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое.
Таким образом, использование жилого помещения в качестве офиса не допускается, а значит, и освобождение от налога на имущество физлиц невозможно. Ведь гражданин использует квартиру для проживания, что идет вразрез с предпринимательской деятельностью.
Если квартира будет переведена в разряд нежилых помещений, тогда изменится назначение данного имущества. Цель использования помещения будет сопутствовать его назначению, а значит, может быть имуществом, используемым в предпринимательской деятельности.
Иная ситуация, если бизнесмен использует жилые помещения по их прямому назначению. Например, предприниматель заключает договоры найма жилых помещений, и этот вид деятельности и есть его предпринимательство. В этом случае имущество фактически используется в деятельности, а значит, налог на имущество физлиц уплачивать не придется. Подтверждающим документом в этом случае может стать договор найма жилого помещения.
Из всего сказанного можно сделать вывод, что для освобождения предпринимателя от налога на имущество физлиц недвижимость должна непосредственно участвовать в его деятельности либо как средство, либо как объект предпринимательства. Неправомерное его использование не является основанием для освобождения от налога на имущество физлиц.
Следует отметить, что временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не является поводом для начисления налога на имущество физлиц. Но здесь необходимо соблюсти как минимум два условия: отсутствие непосредственного использования имущества (извлечения прибыли путем продажи, сдачи в аренду или иным способом) должно носить временный характер; временное неиспользование имущества должно быть связано с какими-то подготовительными работами (в частности, к таким действиям относятся ремонтные работы, поиск потенциальных арендаторов, покупателей).

Налог на доходы физлиц

В ст. 217 Налогового кодекса названы виды доходов, которые не облагаются НДФЛ. В перечне, в частности, указаны доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, а также при налогообложении которых применяется УСН.
Применение УСН предусматривает освобождение коммерсанта от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Для плательщиков ЕНВД существует аналогичная норма (ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, закон допускает освобождение от уплаты НДФЛ коммерсантов на спецрежимах только в том случае, если доход получен от предпринимательской деятельности.
Для определения наличия или отсутствия объекта обложения НДФЛ предпринимателю следует различать сделку по цели, которую она преследует.
Например, коммерсант продает автомобиль. В том случае если бизнесмен использует автомобиль в предпринимательской деятельности, но не как объект извлечения прибыли, а как средство обеспечения бизнеса, то такая сделка будет облагаться НДФЛ. Допустим, бизнесмен занимается розничной торговлей, а значит, машина, используемая им, будет лишь средством обеспечения бизнеса. Здесь доход получен не от предпринимательской деятельности, переведенной на спецрежим, а значит, он облагается НДФЛ.
Если бизнесмен занимается продажей автомобилей и такая продажа - вид деятельности предпринимателя для извлечения прибыли, то такой доход не облагается НДФЛ.
Заметим, данное буквальное толкование норм Налогового кодекса РФ не бесспорно. В судебной практике по этому вопросу существует позиция, согласно которой использование имущества только для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не может служить основанием для обложения НДФЛ. То есть если бизнесмен совершает операции в рамках деятельности, пусть и не связанные с основной работой, то НДФЛ не возникнет. К примеру, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 июня 2009 г. по делу N А05-9905/2008 рассмотрена ситуация, когда ИП получил беспроцентный заем. В этом случае с выгоды от экономии на процентах необходимо уплачивать НДФЛ. Но судьи указали, что в период, когда получен заем, коммерсант осуществлял только "вмененную" деятельность, полученные деньги были направлены в работу, а значит, НДФЛ уплачивать не нужно.

Оптимизация УСН, Оптимизация ЕНВД, УСН, ЕНВД