Форма 3-НДФЛ: изменения в порядке заполнения декларации

Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@, вступившим в силу 10 января 2011 г., утверждены форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок заполнения формы. Очевидно, что утверждение новой формы декларации последовало вследствие внесенных изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ. Подробнее о внесенных изменениях вы узнаете в статье.

Отметим, что из новой формы 3-НДФЛ исключены листы К1, К2, К3, К4 и Л. Новая форма 3-НДФЛ налоговой декларации состоит из 23 листов, а Порядок ее заполнения - из 60 листов (с учетом Приложений к данному Порядку).
Так, сравнивая форму 3-НДФЛ в старой и новой редакции, видим, что титульный лист, разд. 1, 2, 3, 4, 5, 6 и листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3 остались практически неизменны, а вот существенные изменения коснулись следующих листов:

Объекты сравнения	В редакции Приказа ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654	В редакции Приказа Минфина России от 29.12.2009 N 145н
Лист Д	Расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ, а также налоговых вычетов, установленных абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, за исключением имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества	Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (вознаграждения)
Лист Е	Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества (лист Ж1 в старой редакции)	Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера
Лист Ж1	Расчет стандартных налоговых вычетов (лист К1 в старой редакции)	Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества
Лист Ж2	Расчет социальных налоговых вычетов (лист К2 в старой редакции)	Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве
Лист Ж3	Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ (в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, или по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией), в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, и (или) страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования (листы К3, К4 в старой редакции)	Не было
Лист З	Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок	Расчет налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
Лист И	Расчет имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков; на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков) (лист Л в старой редакции)	Расчет налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим
Лист К1	исключен	Расчет стандартных налоговых вычетов
Лист К2	исключен	Расчет социальных налоговых вычетов
Лист К3	исключен	Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования
Лист К4	исключен	Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения
Лист Л	исключен	Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них

Порядок заполнения листа Д

В листе Д физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации, указывают сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов:
- по договорам гражданско-правового характера (п. 1).
Итак, п. 1 листа Д заполняют физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы от источников, указанных на листах А и Б (т.е. от источников в России и от источников за ее пределами), в результате выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, не относящимся к предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности или частной практике, а также доходы в виде авторских вознаграждений, если по таким договорам производились расходы, непосредственно связанные с выполнением этих договоров;
- по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (авторские вознаграждения) (п. 2).
Пункт 2 листа Д заполняют физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие авторские вознаграждения, вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (вознаграждения) от источников выплат доходов, указанных на листах А и Б.
Ранее суммы профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ по авторским вознаграждениям и по договорам гражданско-правового характера отражались в листах Д и Е соответственно;
- по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (авторские вознаграждения) в пределах установленного норматива (п. 3).
Пункт 3 листа Д заполняют физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие авторские вознаграждения, вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (вознаграждения) от источников выплат доходов, указанных на листах А и Б.
Обратите внимание: в п. 3.1 листа Д указывается общая сумма дохода, полученная налогоплательщиками в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов от всех источников выплаты дохода.
А в п. 2.2 листа Д необходимо указать сумму расходов по всем источникам выплаты доходов, полученных налогоплательщиком в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов от всех источников выплаты дохода, в пределах нормативов затрат, приведенных в Приложении 4 к Порядку заполнения формы налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), утвержденному Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654;
- принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (п. 4).
Напомним, что согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде (календарный год) от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде (календарный год) от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
При этом вместо использования права на получение этого имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Так вот п. 4 листа Д заполняется налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими доходы от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации;
- принимаемых к вычету при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (п. 5).
Пункт 5 листа Д заполняют налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Прежде расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик отражал в листе Ж2.
В п. 6 листа Д производится расчет общей суммы расходов, принимаемых к вычету, которая определяется путем сложения значений показателей 020, 040, 060, 080 и 100. Итоговый результат указывается в поле показателя 110 и учитывается при определении общей суммы расходов и налоговых вычетов по строке 040 разд. 1 формы Декларации.

Порядок заполнения листа Е

В листе Е отражается расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества (ранее сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества отражалась в листе Ж1).
В п. 1 листа Е производится расчет сумм имущественных налоговых вычетов:
- установленных пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ - по доходам, полученным от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, облагаемым по ставке 13 процентов;
- а также пп. 1.1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ - по доходам в виде выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.
Напомним, что в соответствии с пп. 1, 1.1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов:
- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.;
- в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

Порядок заполнения листа Ж3

Итак, в листе Ж3 рассчитываем теперь суммы социальных налоговых вычетов, которые могут быть предоставлены налогоплательщику в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, а также в части сумм страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, при наличии соответствующих оснований.
Напомним, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде:
- пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в т.ч. в пользу вдовы, вдовца), родителей (в т.ч. усыновителей), детей-инвалидов (в т.ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));
- и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в т.ч. вдовы, вдовца), родителей (в т.ч. усыновителей), детей-инвалидов (в т.ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
Вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ, то есть в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.
К тому же указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.
Общая сумма пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения по пп. 1.3 п. 1 - поле показателя (100) листа Ж3 также переносится в пп. 2.5 листа Ж2.
Общая сумма пенсионных взносов по договорам добровольного пенсионного страхования по пп. 2.3 - поле показателя (200) листа Ж3 также переносится в пп. 2.4 листа Ж2.
В прежней редакции расчет суммы социальных вычетов в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, производился в листе К3, а в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, - в листе К4 соответственно. Теперь расчет по этим двум видам пенсионного страхования отражается в листе Ж3.

Особенности исчисления суммы НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц

Так, граждане Российской Федерации имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом привлекать к трудовой деятельности можно законно находящихся на территории России иностранных граждан, прибывших в Россию в порядке, не требующем получения визы, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, далее - Закон N 115-ФЗ).
Для получения патента иностранный гражданин, законно находящийся на территории России, представляет в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции наряду с документами, указанными в п. 2 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ, документы, подтверждающие уплату НДФЛ за предыдущий период осуществления трудовой деятельности у физических лиц на основании патента.
Итак, иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, исчисляют и уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
Уплата налога осуществляется ими в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). В отношении доходов от осуществления трудовой деятельности, получаемых иностранными гражданами, налоговая ставка по НДФЛ установлена в размере 13 процентов в соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Так вот для отражения общей суммы налога, уплаченного в виде фиксированных авансовых платежей, предусмотрена теперь строка 080 разд. 1 налоговой декларации по НДФЛ. Эта же сумма уплаченного налога в виде фиксированных авансовых платежей отражается и в строке 120 пп. 2.5 листа А налоговой декларации по НДФЛ.

Порядок заполнения листа И

Напоследок отметим, что изменилось в листе И (ранее лист Л), в котором отражается расчет имущественного налогового вычета по приобретенному жилью. Так, в нем появились графы:
1) код наименования объекта.
В пп. 1.1 налогоплательщику необходимо указать код наименования объекта в соответствии с Приложением N 5 к Порядку заполнения формы налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), утвержденному Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654. В частности, см. таблицу;
2) вид собственности на объект.
В пп. 1.2 проставляется:
- цифра 1 - если собственность единоличная;
- цифра 2 - если собственность общая долевая (в свидетельстве о праве собственности определена конкретная доля);
- цифра 3 - если собственность общая совместная (без разделения по долям), в том числе с учетом положений гражданского и семейного законодательства;
3) признак налогоплательщика.

Таблица

1	жилой дом
2	квартира
3	комната
4	доля (доли) в жилом доме, квартире, комнате, земельном участке
5	земельный участок, предоставленный для индивидуального жилищного строительства
6	земельный участок, на котором расположен приобретаемый жилой дом

В пп. 1.3, если налогоплательщик, в отношении доходов которого представляется декларация, является собственником объекта, в соответствующем поле проставляется цифра 1. Если налогоплательщик, в отношении доходов которого представляется декларация, не является собственником объекта, а является супругом(ой) собственника, в соответствующем поле проставляется цифра 2.

Налоговая декларация, НДФЛ