Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Особенности заполнения справки 2-НДФЛ за 2013 год

 

Доходы переходного периода

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Как определить день фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда, сказано в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Такой датой признается последний день месяца, за который человеку был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). При увольнении работника до истечения календарного месяца датой фактического получения им дохода считается последний день работы, за который он ему был начислен. То есть зарплата попадает в справку 2-НДФЛ (форма утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@) в зависимости от месяца ее начисления, при этом день выплаты на это никак не влияет. Поэтому в справке отражаются все начисленные за год доходы. Иными словами, заработная плата за декабрь 2013 года, выплаченная в январе 2014 года, а также налог с нее отражаются в справке 2-НДФЛ за 2013 год. При этом в строке 5.5 справки «Сумма налога перечисленного» указывается сумма налога, перечисленного за 2013 год, включая сумму налога, перечисленного за декабрь 2013 года в январе 2014 года. Именно такие разъяснения о заполнении справки 2-НДФЛ за 2011 год содержались в письмах ФНС России от 3 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1692@, от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/74.

В то же время в 2013 году в письме ФНС России от 7 октября 2013 г. № БС-4-11/17931@ сделан противоположный вывод. Налоговики посчитали, что зарплату, начисленную работникам в 2012 году, а выплаченную в 2013 году, надо включить в справку 2-НДФЛ за 2013 год. Правда, в письме речь идет о декабрьской зарплате, выплаченной в апреле, то есть уже после представления отчетности по НДФЛ. С выводом налоговиков сложно согласиться. Во-первых, это противоречит пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ, предписывающему рассчитать НДФЛ с зарплаты по окончании месяца. Во-вторых, справка 2-НДФЛ необходима работникам для получения налоговых вычетов в инспекции. А если в ней не отразить начисленную зарплату и налог с нее, то работник не сможет получить вычет по итогам года, в котором он ее фактически заработал, или возместит НДФЛ в меньшей сумме.

На наш взгляд, зарплату за декабрь 2013 года нужно отразить в справке за 2013 год, даже если она выплачена в январе 2014 года. Тем более что на момент составления справок (январь – март 2014 года) наверняка налог уже будет перечислен в бюджет.

 

Отпускные суммы

Напомним, что датой получения работниками доходов в виде отпускных считается день их фактической выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9698@). Таким образом, фактически выплаченные сотруднику в декабре 2013 года отпускные за период отпуска с декабря 2013 года по январь 2014 года должны быть включены в справку 2-НДФЛ за 2013 год.

Аналогично надо поступать в ситуации, если по решению трудового спора работник был восстановлен на работе и ему выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула или разница в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. Даже если средний заработок за вынужденный прогул начислен за период 2012 года, но фактически выплачен в 2013 году, то доход восстановленного работника должен быть отражен в справке 2-НДФЛ за 2013 год в полной сумме (письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24633).

 

Перерасчеты за прошлые годы

Бывает, что какие-либо выплаты в прошлом году выданы не полностью и это исправлено уже в текущем году. Например, своевременно не проиндексирована зарплата. В этом случае датой фактического получения доходов в виде индексации зарплаты и надбавки к окладу считается день выплаты этих доходов (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Так, если проиндексированная зарплата и надбавка за сентябрь – декабрь 2012 года были начислены и фактически выплачены в 2013 году (как и налог с них), их следует учитывать как доход 2013 года. Иными словами, результаты перерасчетов, выполненных в 2013 году, нужно включить в справку 2-НДФЛ за 2013 год. Таким образом, подавать уточненную справку за 2012 год не нужно (письмо ФНС России от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5209).

 

Отчетность при наличии подразделений

Рассмотрим также особенности заполнения справки 2-НДФЛ по доходам, полученным работниками от работы в обособленном подразделении учреждения. Эти особенности разъясняются в письмах ФНС России от 20 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13702@, а также в письмах Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-04-06/8-341, от 7 декабря 2012 г. № 03-04-06/8-345.

Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Соответственно справки 2-НДФЛ на работников подразделений подаются в инспекцию по месту учета каждого обособленного подразделения. Но только в том случае, если головной офис и обособленные подразделения расположены на территории разных административно-территориальных образований. Обратите внимание на КПП и ОКАТО: в разделе 1 справки 2-НДФЛ указывается ИНН организации, но КПП и ОКАТО – по местонахождению обособленного подразделения.

С 2014 года планируется переход на применение кодов ОКТМО вместо кодов ОКАТО (письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585). Однако пока формы отчетности не предусматривают указание кода ОКТМО.

Несколько справок 2-НДФЛ нужно подавать на работника, если он в течение 2013 года перешел из одного подразделения учреждения в другое, или из головного офиса в обособленное подразделение, или работал одновременно в нескольких подразделениях. Причем в каждой справке нужно отразить только доход, полученный в конкретном подразделении, а справки подать в инспекцию по местонахождению каждого подразделения.

Декабрь 2013 г.