В 2017 г. страховые взносы на собственное страхование индивидуальные предприниматели перечисляют по реквизитам налоговой инспекции и новым КБК. В статье рассмотрен порядок расчета страховых взносов для данной категории плательщиков, а также приведены примеры заполнения платежных поручений по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, а также дополнительного платежа по обязательному пенсионному страхованию.
Страховые взносы индивидуальным предпринимателем в 2017 г. за себя должны уплачиваться в соответствии с новой гл. 34 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2017 г. Изменений, внесенных в порядок расчета и уплаты страховых отчислений индивидуальными предпринимателями за себя, всего три:
Индивидуальные предприниматели, в соответствии с требованиями законодательства, в обязательном порядке уплачивают страховые взносы за себя на пенсионное и медицинское страхование (ст. 430 НК РФ). Страховые взносы на социальное страхование являются добровольными и по желанию могут не уплачиваться индивидуальным предпринимателем. Однако они дают индивидуальному предпринимателю возможность получить социальные выплаты за счет средств ФСС РФ. Например, больничное или детское пособия.
Платить страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели обязаны с момента государственной регистрации до исключения из ЕГРИП. Обязанность индивидуального предпринимателя уплачивать страховые взносы не зависит от того, получает ли он доходы и ведет ли бизнес (Письма Минтруда России от 26.10.2015 N 17-4/ООГ-1464, от 06.10.2015 N 17-4/ООГ-1358, от 01.04.2014 N 17-4/ООГ-224), за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель:
При этом не уплачивать страховые взносы за себя в данных случаях индивидуальный предприниматель имеет право, только если в эти периоды им не осуществлялась предпринимательская деятельность.
Взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями даже в случаях приостановления деятельности, если не осуществлено снятие с учета в регистрационных органах.
Рассмотрим порядок расчета страховых взносов, которые необходимо уплачивать в обязательном порядке индивидуальному предпринимателю за себя на пенсионное и медицинское страхование в 2017 г. Размер данных платежей определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно. При этом он зависит:
На 2017 г. для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих страховые взносы за себя, установлены следующие тарифы:
Формулы расчета размеров страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем за себя на обязательное медицинское страхование и добровольное социальное страхование, приведены ниже:
Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование = МРОТ x Тариф страховых взносов на медицинское страхование (5,1%) x Количество календарных месяцев, за которые осуществляется уплата страховых взносов.
Размер страховых взносов на добровольное социальное страхование = МРОТ x Тариф страховых взносов на социальное страхование (2,9%) x Количество календарных месяцев, за которые осуществляется уплата страховых взносов.
Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование зависит от величины годового дохода индивидуального предпринимателя. Если величина годового дохода индивидуального предпринимателя за календарный год не превысила 300 000 руб., то формула расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будет выглядеть так:
Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование = МРОТ x Тариф страховых взносов на пенсионное страхование (26%) x Количество календарных месяцев, за которые осуществляется уплата страховых взносов.
Если величина годового дохода индивидуального предпринимателя за календарный год превысила 300 000 руб., то формула расчета будет выглядеть так:
Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование = МРОТ x Тариф страховых взносов на пенсионное страхование (26%) x Количество календарных месяцев, за которые осуществляется уплата страховых взносов + Сумма, превышающая 300 000 руб. x 1%.
При этом годовой размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может превышать взносы с восьмикратного МРОТ за каждый месяц года:
Максимальный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование = МРОТ x Тариф страховых взносов на пенсионное страхование (26%) x 8 x 12 мес.
В табл. 1 представлены размеры фиксированных годовых страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя, в 2017 г.
Таблица 1
Размеры фиксированных годовых страховых взносов |
||||
на обязательное пенсионное страхование |
на обязательное медицинское страхование |
на добровольное социальное страхование |
Всего за год |
|
по обязательным платежам |
по всем видам платежей |
|||
Величина годового дохода индивидуального предпринимателя за календарный год не превысила 300 000 руб. |
||||
23 400 руб. |
4 590 руб. |
2 610 руб. |
27 990 руб. |
27 990 руб. |
Величина годового дохода индивидуального предпринимателя за календарный год превысила 300 000 руб. |
||||
23 400 руб. + 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. (но не более 187 200 руб.) |
4 590 руб. |
2 610 руб. |
27 990 руб. + 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. (но не более 187 200 руб.) |
30 600 руб. + 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. (но не более 187 200 руб.) |
Пример 1. Гражданин Иванов К.Д. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 2011 г. Иванов К.Д. уплачивает все обязательные страховые взносы за себя, а также в добровольном порядке осуществляет уплату страховых взносов на собственное социальное страхование. Уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем осуществляется ежеквартально. Доход за I квартал 2017 г. Иванова К.Д. составил 355 000 руб. Уплата взносов осуществлена 5 апреля 2017 г. Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за I квартал 2017 г., для Иванова К.Д. составит:
Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование = 7 500 руб. x 26% x 3 мес. + 55 000 руб. x 1% = 6 400 руб.
Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование = 7 500 руб. x 5,1% x 3 мес. = 1 147,50 руб.
Размер страховых взносов на добровольное социальное страхование = 7 500 руб. x 2,9% x 3 мес. = 652,50 руб.
В конце года также необходимо будет проверить, не превышает ли сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумму 187 200 руб.
Особенностью расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае превышения годового дохода индивидуального предпринимателя за календарный год суммы 300 000 руб. является порядок расчета величины этого годового дохода.
Размер годового дохода индивидуального предпринимателя определяется по правилам, действующим для конкретной системы налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, определяют размер годового дохода по правилам ст. 227 НК РФ. При этом сумма доходов уменьшается на величину профессионального налогового вычета (Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П). Для определения годового дохода с применением данных налоговой декларации необходимо из строки 110 листа В декларации 3-НДФЛ вычесть строку 120.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, определяют годовой доход по правилам, установленным для каждого режима налогообложения:
Если индивидуальный предприниматель в рамках своей деятельности совмещает несколько специальных режимов налогообложения, то для расчета годового дохода необходимо определить сумму доходов по правилам каждого налогового режима.
Фиксированные платежи по страховым взносам могут быть учтены индивидуальным предпринимателем при налогообложении в рамках всех налоговых режимов, за исключением патентной системы налогообложения:
Если индивидуальный предприниматель совмещает несколько режимов налогообложения, то фиксированный платеж на его страхование распределяется пропорционально доходам, полученным в рамках применения каждого. Каждая часть фиксированного платежа учитывается при налогообложении в рамках того налогового режима, к которому она относится.
В 2017 г. были внесены изменения в порядок отражения в налоговом учете страховых взносов индивидуальными предпринимателями.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", имеют право учесть в составе налогового вычета всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя. С 2017 г. и дополнительные взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от годового дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 руб., могут быть включены в сумму налогового вычета (Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").
Особенности налогового учета страховых взносов индивидуальных предпринимателей на собственное страхование представлены на рис. 1.
Рис. 1
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и имеющие в штате наемный персонал, с 2017 г. имеют право уменьшать налог на сумму страховых взносов и за себя, и за сотрудников, но не более чем на 50% (Федеральный закон от 02.06.2016 N 178-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"). Ранее индивидуальные предприниматели - работодатели могли уменьшить сумму ЕНВД только на страховые взносы, уплаченные за сотрудников.
В 2017 г. изменены КБК для уплаты страховых взносов, в том числе для индивидуальных предпринимателей на собственное страхование. В табл. 2 представлены КБК для уплаты обязательных страховых взносов индивидуальным предпринимателем на собственное страхование за 2016 и 2017 гг.
Таблица 2
Вид взносов |
КБК для уплаты за 2016 г. |
КБК для уплаты за 2017 г. |
Фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из МРОТ |
182 1 02 02140 06 1100 160 |
182 1 02 02140 06 1110 160 |
Взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 1% с дохода свыше 300 000 руб. |
182 1 02 02140 06 1200 160 |
182 1 02 02140 06 1110 160 |
Пени по взносам на обязательное пенсионное страхование |
182 1 02 02140 06 2100 160 |
182 1 02 02140 06 2110 160 |
Штрафы по взносам на обязательное пенсионное страхование |
182 1 02 02140 06 3000 160 |
182 1 02 02140 06 3010 160 |
Взносы на обязательное медицинское страхование |
182 1 02 02103 08 1011 160 |
182 1 02 02103 08 1013 160 |
Пени по взносам на обязательное медицинское страхование |
182 1 02 02103 08 2011 160 |
182 1 02 02103 08 2013 160 |
Штрафы по взносам на обязательное медицинское страхование |
182 1 02 02103 08 3011 160 |
182 1 02 02103 08 3013 160 |
На рис. 2 представлены основные изменения в порядке расчета и уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем на собственное страхование в 2017 г.
Рис. 2
Далее рассмотрим особенности заполнения платежных поручений по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, а также дополнительного платежа по обязательному пенсионному страхованию. Поскольку страховые взносы с 2017 г. контролирует ФНС России, получателем платежей теперь выступают налоговые органы. Поэтому в поле 101 теперь проставляется код 09, а в поле 104 записывается один из следующих КБК: 182 1 02 02140 06 1110 160, если уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также дополнительный платеж в случае превышения годового дохода индивидуального предпринимателя суммы 300 000 руб.; 182 1 02 02103 08 1013 160, если уплачиваются страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Пример 2. Петров А.А. осуществляет предпринимательскую деятельность, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 2010 г. в инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области. Петров А.А. уплачивает все обязательные страховые взносы за себя, уплата страховых взносов на собственное социальное страхование не осуществляется. Уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем осуществляется ежеквартально. Доход за I квартал 2017 г. составил 400 000 руб. Уплата взносов осуществлена 6 апреля 2017 г. Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за I квартал 2017 г., для Петрова А.А. составит:
Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование = 7 500 руб. x 26% x 3 мес. + 100 000 руб. x 1% = 6 850 руб.
Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование = 7 500 руб. x 5,1% x 3 мес. = 1 147,50 руб.
На рис. 3 - 5 представлены образцы заполнения платежных поручений по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование, а также дополнительного платежа по обязательному пенсионному страхованию ИП Петровым А.А. за I квартал 2017 г.
Рис. 3
Рис. 4
Рис. 5
6 февраля 2017 г. вступили в силу новые реквизиты банковских счетов, открытые УФНС России по г. Москве в органах Федерального казначейства. С этой даты налогоплательщики при уплате налогов и сборов должны указывать следующие реквизиты:
Для Московской области применяются реквизиты:
При этом при заполнении платежных поручений особое внимание необходимо обратить на следующие реквизиты:
Фиксированные взносы на собственное пенсионное, медицинское и социальное страхование индивидуальный предприниматель должен заплатить до конца года - единовременно или несколькими платежами.
Пенсионные взносы с дохода свыше 300 000 руб. можно заплатить до 1 апреля следующего года.
Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность, то страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование необходимо перечислить в течение 15 календарных дней после регистрации этого факта.
Таким образом, в статье подробно, на практических примерах рассмотрен порядок расчета страховых взносов для индивидуальных предпринимателей.
Август 2017 г.