Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Расчет и уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем

 

• Размеры фиксированных годовых страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя, в 2017 г.
• Особенности налогового учета страховых взносов индивидуальных предпринимателей на собственное страхование
• КБК для уплаты обязательных страховых взносов индивидуальным предпринимателем на собственное страхование за 2016 и 2017 гг.
• Основные изменения в порядке расчета и уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем на собственное страхование в 2017 г.
• Образец заполнения платежного поручения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ИП в 2017 г.
• Образец заполнения платежного поручения по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование ИП в 2017 г.
• Образец заполнения платежного поручения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ИП в 2017 г. с дохода свыше 300 000 руб.

 

В 2017 г. страховые взносы на собственное страхование индивидуальные предприниматели перечисляют по реквизитам налоговой инспекции и новым КБК. В статье рассмотрен порядок расчета страховых взносов для данной категории плательщиков, а также приведены примеры заполнения платежных поручений по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, а также дополнительного платежа по обязательному пенсионному страхованию.

Страховые взносы индивидуальным предпринимателем в 2017 г. за себя должны уплачиваться в соответствии с новой гл. 34 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2017 г. Изменений, внесенных в порядок расчета и уплаты страховых отчислений индивидуальными предпринимателями за себя, всего три:

• новые КБК для уплаты страховых взносов;
• новый администратор доходов по страховым платежам - ФНС России;
• увеличение размера МРОТ с начала 2017 г. до 7 500 руб.

Индивидуальные предприниматели, в соответствии с требованиями законодательства, в обязательном порядке уплачивают страховые взносы за себя на пенсионное и медицинское страхование (ст. 430 НК РФ). Страховые взносы на социальное страхование являются добровольными и по желанию могут не уплачиваться индивидуальным предпринимателем. Однако они дают индивидуальному предпринимателю возможность получить социальные выплаты за счет средств ФСС РФ. Например, больничное или детское пособия.

Платить страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели обязаны с момента государственной регистрации до исключения из ЕГРИП. Обязанность индивидуального предпринимателя уплачивать страховые взносы не зависит от того, получает ли он доходы и ведет ли бизнес (Письма Минтруда России от 26.10.2015 N 17-4/ООГ-1464, от 06.10.2015 N 17-4/ООГ-1358, от 01.04.2014 N 17-4/ООГ-224), за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель:

• проходил военную службу по призыву;
• ухаживал за ребенком до 1,5 лет, инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за человеком, который достиг возраста 80 лет;
• проживал с супругом военнослужащим-контрактником в местностях, где не мог работать из-за невозможности трудоустроиться, или с супругом, которого направили, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.

При этом не уплачивать страховые взносы за себя в данных случаях индивидуальный предприниматель имеет право, только если в эти периоды им не осуществлялась предпринимательская деятельность.

Взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями даже в случаях приостановления деятельности, если не осуществлено снятие с учета в регистрационных органах.

Рассмотрим порядок расчета страховых взносов, которые необходимо уплачивать в обязательном порядке индивидуальному предпринимателю за себя на пенсионное и медицинское страхование в 2017 г. Размер данных платежей определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно. При этом он зависит:

• от федерального МРОТ на 1 января (с 1 июля 2016 г. МРОТ составляет 7 500 руб.);
• страхового тарифа (по сравнению с 2016 г. не изменился);
• количества календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются страховые взносы. Здесь определяющую роль играет выбранная индивидуальным предпринимателем периодичность уплаты взносов. Возможно три варианта уплаты: 12 месяцев - при единовременной, 3 месяца - при ежеквартальной, 1 месяц - при ежемесячной уплате.

На 2017 г. для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих страховые взносы за себя, установлены следующие тарифы:

• на обязательное пенсионное страхование - 26%;
• на обязательное медицинское страхование - 5,1%;
• на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9% (уплата осуществляется в добровольном порядке).

Формулы расчета размеров страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем за себя на обязательное медицинское страхование и добровольное социальное страхование, приведены ниже:

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование зависит от величины годового дохода индивидуального предпринимателя. Если величина годового дохода индивидуального предпринимателя за календарный год не превысила 300 000 руб., то формула расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будет выглядеть так:

Если величина годового дохода индивидуального предпринимателя за календарный год превысила 300 000 руб., то формула расчета будет выглядеть так:

При этом годовой размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может превышать взносы с восьмикратного МРОТ за каждый месяц года:

В табл. 1 представлены размеры фиксированных годовых страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя, в 2017 г.

Таблица 1

Размеры фиксированных годовых страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя, в 2017 г.

Размеры фиксированных годовых страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование	на обязательное медицинское страхование	на добровольное социальное страхование	Всего за год
			по обязательным платежам	по всем видам платежей
Величина годового дохода индивидуального предпринимателя за календарный год не превысила 300 000 руб.
23 400 руб.	4 590 руб.	2 610 руб.	27 990 руб.	27 990 руб.
Величина годового дохода индивидуального предпринимателя за календарный год превысила 300 000 руб.
23 400 руб. + 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. (но не более 187 200 руб.)	4 590 руб.	2 610 руб.	27 990 руб. + 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. (но не более 187 200 руб.)	30 600 руб. + 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. (но не более 187 200 руб.)

Пример 1. Гражданин Иванов К.Д. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 2011 г. Иванов К.Д. уплачивает все обязательные страховые взносы за себя, а также в добровольном порядке осуществляет уплату страховых взносов на собственное социальное страхование. Уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем осуществляется ежеквартально. Доход за I квартал 2017 г. Иванова К.Д. составил 355 000 руб. Уплата взносов осуществлена 5 апреля 2017 г. Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за I квартал 2017 г., для Иванова К.Д. составит:

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование = 7 500 руб. x 26% x 3 мес. + 55 000 руб. x 1% = 6 400 руб.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование = 7 500 руб. x 5,1% x 3 мес. = 1 147,50 руб.

Размер страховых взносов на добровольное социальное страхование = 7 500 руб. x 2,9% x 3 мес. = 652,50 руб.

В конце года также необходимо будет проверить, не превышает ли сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумму 187 200 руб.

Особенностью расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае превышения годового дохода индивидуального предпринимателя за календарный год суммы 300 000 руб. является порядок расчета величины этого годового дохода.

Размер годового дохода индивидуального предпринимателя определяется по правилам, действующим для конкретной системы налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, определяют размер годового дохода по правилам ст. 227 НК РФ. При этом сумма доходов уменьшается на величину профессионального налогового вычета (Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П). Для определения годового дохода с применением данных налоговой декларации необходимо из строки 110 листа В декларации 3-НДФЛ вычесть строку 120.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, определяют годовой доход по правилам, установленным для каждого режима налогообложения:

1. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, годовой доход равен фактическим доходам, облагаемым единым налогом (ст. 346.15 НК РФ). Величину дохода можно получить из данных налоговой декларации по УСН: при объекте налогообложения "доходы" - из строки 113 разд. 2.1.1 налоговой декларации, а при объекте налогообложения "доходы минус расходы" - из строки 213 раздела 2.2. При этом сумма доходов на расходы в данном случае не уменьшается (Письма Минфина России от 29.04.2016 N 03-11-11/25395 и Минтруда России от 28.02.2014 N 17-3/ООГ-118);
2. для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, годовой доход равен величине вмененного дохода, рассчитанного по правилам, предусмотренным ст. 346.29 НК РФ. При этом доход определяется с учетом коэффициентов К1 и К2. Величину дохода можно получить из данных налоговой декларации по ЕНВД: из строки 100 раздела 2. Если разделов 2 несколько, то доход суммируется по всем разделам. При определении размера годового дохода складываются вмененные доходы по декларациям за I - IV кварталы календарного года;
3. для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, определяется потенциально возможный годовой доход по правилам, предусмотренным ст. 346.47 и 346.51 НК РФ. Если индивидуальный предприниматель не отработал весь срок патента и ликвидировался, то Минтруд России считает, что определять доход необходимо следующим образом: потенциальный годовой доход разделить на 12 месяцев и умножить на фактическое число месяцев работы в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН. Например, индивидуальный предприниматель оформил годовой патент, деятельность была прекращена по истечении 6 месяцев. Для расчета дохода за календарный год необходимо годовой доход разделить на 12 и умножить на 3 (Письмо Минтруда России от 16.08.2016 N 17-3/В-317).

Если индивидуальный предприниматель в рамках своей деятельности совмещает несколько специальных режимов налогообложения, то для расчета годового дохода необходимо определить сумму доходов по правилам каждого налогового режима.

Фиксированные платежи по страховым взносам могут быть учтены индивидуальным предпринимателем при налогообложении в рамках всех налоговых режимов, за исключением патентной системы налогообложения:

• при применении общей системы налогообложения страховые взносы учитываются в составе профессионального вычета;
• при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" страховые взносы учитываются в расходах;
• при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" страховые взносы учитываются в качестве налогового вычета;
• при применении ЕНВД страховые взносы учитываются в качестве налогового вычета.

Если индивидуальный предприниматель совмещает несколько режимов налогообложения, то фиксированный платеж на его страхование распределяется пропорционально доходам, полученным в рамках применения каждого. Каждая часть фиксированного платежа учитывается при налогообложении в рамках того налогового режима, к которому она относится.

В 2017 г. были внесены изменения в порядок отражения в налоговом учете страховых взносов индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", имеют право учесть в составе налогового вычета всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя. С 2017 г. и дополнительные взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от годового дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 руб., могут быть включены в сумму налогового вычета (Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").

Особенности налогового учета страховых взносов индивидуальных предпринимателей на собственное страхование представлены на рис. 1.

 

Особенности налогового учета страховых взносов индивидуальных предпринимателей на собственное страхование

Рис. 1

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и имеющие в штате наемный персонал, с 2017 г. имеют право уменьшать налог на сумму страховых взносов и за себя, и за сотрудников, но не более чем на 50% (Федеральный закон от 02.06.2016 N 178-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"). Ранее индивидуальные предприниматели - работодатели могли уменьшить сумму ЕНВД только на страховые взносы, уплаченные за сотрудников.

В 2017 г. изменены КБК для уплаты страховых взносов, в том числе для индивидуальных предпринимателей на собственное страхование. В табл. 2 представлены КБК для уплаты обязательных страховых взносов индивидуальным предпринимателем на собственное страхование за 2016 и 2017 гг.

Таблица 2

КБК для уплаты обязательных страховых взносов индивидуальным предпринимателем на собственное страхование за 2016 и 2017 гг.

Вид взносов	КБК для уплаты за 2016 г.	КБК для уплаты за 2017 г.
Фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из МРОТ	182 1 02 02140 06 1100 160	182 1 02 02140 06 1110 160
Взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 1% с дохода свыше 300 000 руб.	182 1 02 02140 06 1200 160	182 1 02 02140 06 1110 160
Пени по взносам на обязательное пенсионное страхование	182 1 02 02140 06 2100 160	182 1 02 02140 06 2110 160
Штрафы по взносам на обязательное пенсионное страхование	182 1 02 02140 06 3000 160	182 1 02 02140 06 3010 160
Взносы на обязательное медицинское страхование	182 1 02 02103 08 1011 160	182 1 02 02103 08 1013 160
Пени по взносам на обязательное медицинское страхование	182 1 02 02103 08 2011 160	182 1 02 02103 08 2013 160
Штрафы по взносам на обязательное медицинское страхование	182 1 02 02103 08 3011 160	182 1 02 02103 08 3013 160

На рис. 2 представлены основные изменения в порядке расчета и уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем на собственное страхование в 2017 г.

 

Основные изменения в порядке расчета и уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем на собственное страхование в 2017 г.

Рис. 2

Далее рассмотрим особенности заполнения платежных поручений по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, а также дополнительного платежа по обязательному пенсионному страхованию. Поскольку страховые взносы с 2017 г. контролирует ФНС России, получателем платежей теперь выступают налоговые органы. Поэтому в поле 101 теперь проставляется код 09, а в поле 104 записывается один из следующих КБК: 182 1 02 02140 06 1110 160, если уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также дополнительный платеж в случае превышения годового дохода индивидуального предпринимателя суммы 300 000 руб.; 182 1 02 02103 08 1013 160, если уплачиваются страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Пример 2. Петров А.А. осуществляет предпринимательскую деятельность, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 2010 г. в инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области. Петров А.А. уплачивает все обязательные страховые взносы за себя, уплата страховых взносов на собственное социальное страхование не осуществляется. Уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем осуществляется ежеквартально. Доход за I квартал 2017 г. составил 400 000 руб. Уплата взносов осуществлена 6 апреля 2017 г. Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за I квартал 2017 г., для Петрова А.А. составит:

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование = 7 500 руб. x 26% x 3 мес. + 100 000 руб. x 1% = 6 850 руб.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование = 7 500 руб. x 5,1% x 3 мес. = 1 147,50 руб.

На рис. 3 - 5 представлены образцы заполнения платежных поручений по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование, а также дополнительного платежа по обязательному пенсионному страхованию ИП Петровым А.А. за I квартал 2017 г.

 

Образец заполнения платежного поручения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ИП в 2017 г.

Рис. 3

 

Образец заполнения платежного поручения по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование ИП в 2017 г.

Рис. 4

 

Образец заполнения платежного поручения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ИП в 2017 г. с дохода свыше 300 000 руб.

Рис. 5

6 февраля 2017 г. вступили в силу новые реквизиты банковских счетов, открытые УФНС России по г. Москве в органах Федерального казначейства. С этой даты налогоплательщики при уплате налогов и сборов должны указывать следующие реквизиты:

• БИК банка получателя платежа: 044525000;
• наименование банка получателя платежа: Главное управление Банка России по Центральному федеральному округу Москвы (ГУ Банка России по ЦФО);
• номер счета получателя платежа: 40101810045250010041 (счет для учета доходов, распределяемых органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы РФ на территории г. Москвы).

Для Московской области применяются реквизиты:

• БИК банка получателя платежа: 044525000;
• банк получателя: Главное управление Банка России по Центральному федеральному округу Москвы (ГУ Банка России по ЦФО);
• номер счета получателя: 40101810845250010102.

При этом при заполнении платежных поручений особое внимание необходимо обратить на следующие реквизиты:

• "ИНН" и "КПП" получателя средств - значения ИНН и КПП соответствующего налогового органа, осуществляющего администрирование платежа;
• "Получатель": сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках - сокращенное наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа;
• значение КБК, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом первые 3 знака, обозначающие код главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы РФ, должны принимать значение "182" - ФНС России в соответствии с таблицей соответствия;
• "Статус плательщика": "14" - налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам; при перечислении страховых взносов за себя налогоплательщики в поле "Статус плательщика" указывают одно из следующих значений: индивидуальный предприниматель - "09", нотариус, занимающийся частной практикой, - "10", адвокат, учредивший адвокатский кабинет, - "11", глава крестьянского (фермерского) хозяйства - "12".

Фиксированные взносы на собственное пенсионное, медицинское и социальное страхование индивидуальный предприниматель должен заплатить до конца года - единовременно или несколькими платежами.

Пенсионные взносы с дохода свыше 300 000 руб. можно заплатить до 1 апреля следующего года.

Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность, то страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование необходимо перечислить в течение 15 календарных дней после регистрации этого факта.

Таким образом, в статье подробно, на практических примерах рассмотрен порядок расчета страховых взносов для индивидуальных предпринимателей.

Август 2017 г.