Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Заполнение расчета 6-НДФЛ по выплаченной премии

 

• Когда доход в виде премии фактически получен?
• Когда удерживается и перечисляется в бюджет исчисленная сумма НДФЛ?

 

Для того чтобы правильно заполнить расчет по форме 6-НДФЛ в отношении премий, выплачиваемых сотрудникам за выполнение трудовых обязанностей (то же самое касается непроизводственных премий), нужно знать:

• дату фактического получения дохода в виде премии (на эту дату производится исчисление суммы НДФЛ - п. 3 ст. 226 НК РФ);
• дату удержания исчисленной суммы налога;
• дату, когда заканчивается срок для перечисления исчисленной и удержанной суммы НДФЛ в бюджет.

 

Когда доход в виде премии фактически получен?

Дата фактического получения дохода определяется в порядке, установленном ст. 223 НК РФ. Если доходы выплачиваются в денежной форме, то по общему правилу датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Данную норму следует применять в случае выплаты непроизводственной премии, но не премии за выполнение трудовых обязанностей. Поясним.

Указанное правило не распространяется на доходы в виде оплаты труда, поскольку датой их фактического получения (вне зависимости от формы выплаты) признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, наша задача - определиться, является ли премия за выполнение трудовых обязанностей элементом оплаты труда.

Из части 1 ст. 129 ТК РФ следует, что заработная плата (оплата труда работника) включает в себя три составляющие:

• вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
• компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
• стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами по трудовому законодательству и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В связи с этим, если премии связаны с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, они являются элементом оплаты труда. Но есть нюанс: премии могут начислять за период, отличный от того, за который производится оплата труда. Премии могут быть ежемесячными, квартальными, годовыми, разовыми. Причем Трудовой кодекс не предусматривает какого-либо особого порядка и сроков выдачи премий. Как считают чиновники, в положение о премировании могут быть включены такие правила:

• премия работникам по итогам работы за определенный системой премирования период, например за месяц, выплачивается в месяце, следующем за отчетным месяцем (или указывается конкретный срок выплаты премии);
• премия работникам по итогам работы за год выплачивается в марте следующего года (либо обозначается конкретная дата выдачи премии).

Если премия выплачивается по итогам работы за месяц, то проблем с определением даты фактического получения дохода не возникает - это последний день месяца, за который начислена премия.

А вот датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) ФНС с опорой на Определение ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718 предлагает считать последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год) (Письмо от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@).

 

Когда удерживается и перечисляется в бюджет исчисленная сумма НДФЛ?

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных для выплаты дохода в натуральной форме и получения дохода в виде материальной выгоды. Таким образом, дата удержания исчисленной суммы НДФЛ совпадает с датой фактической выплаты премии.

Что касается перечисления суммы исчисленного и удержанного налога в бюджет, то данная обязанность налоговым агентом должна быть исполнена не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). (Иное касается только выплаты доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков.) С учетом того факта, что уплата НДФЛ в силу п. 9 ст. 226 НК РФ за счет средств налоговых агентов не допускается, на уплату НДФЛ даются два дня: день выплаты дохода и следующий рабочий день.

Пример 1. Транспортная компания 13.02.2017 в связи с выполнением плана в январе 2017 года выплатила сотрудникам премию по итогам работы в указанном месяце (вместе с зарплатой за январь). В этом же месяце (21.02.2017) издан приказ о выплате премии по итогам работы в 2016 году. Годовая премия выплачена 16.03.2017.

Общая сумма премии за январь 2017 года составляет 150 000 руб. (НДФЛ - 19 500 руб.), за 2016 год - 580 000 руб. (НДФЛ - 75 400 руб.). Количество работников - 20 человек.

30 марта 2017 года одному из сотрудников выплачена премия к юбилею в размере 15 000 руб. (НДФЛ - 1 950 руб.).
Заполним расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года (без учета других данных).

Пример 2. Изменим условия примера 1. Годовая премия выплачена 22.02.2017.

Считаем, что в этом случае разд. 2 в части годовой премии следует заполнить в таком же порядке, как описано в Письме ФНС РФ от 24.03.2016 N БС-4-11/5106 в ситуации, когда зарплата за январь 2016 года выплачивается 25.01.2016.

* * *

Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в случае выплаты сотрудникам премий в первую очередь зависит от даты фактического получения такого дохода. Если премия является составной частью оплаты труда, то есть назначена за выполнение трудовых обязанностей (имеет стимулирующий характер), то датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который начислена премия или которым датирован приказ о выплате премии (если речь идет о премии не по итогам работы за месяц). Если же премия не связана с выполнением трудовых обязанностей, то при определении даты фактического получения дохода ориентируются на день ее фактической выплаты.

Март 2017 г.