Статьей 55 НК РФ установлено, что по окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Как показывает анализ судебной арбитражной практики, при создании или ликвидации организации бухгалтеров возникают вопросы по определению налогового периода.
В ст. 55 НК РФ закреплены следующие правила для вновь созданных или ликвидированных (реорганизованных) организаций:
1) налоговый период для вновь созданных организаций (п. 2 ст. 55 НК РФ). Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
Справочно. Как установлено ч. 2 ст. 51 ГК РФ, юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. В силу п. 2 ст. 11 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.
Таким образом, в день внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц юридическое лицо считается созданным. С этого дня для организации начинает течь первый налоговый период.
Однако при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания;
2) налоговый период для ликвидируемых (реорганизованных) организаций (п. 3 ст. 55 НК РФ). Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Справочно. Согласно п. 1 ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Ликвидация юридического лица может быть добровольной и принудительной.
Как установлено ч. 8 ст. 63 ГК РФ, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Статья 57 ГК РФ предусматривает пять форм реорганизации юридического лица: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Причем юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации;
3) исключения из правил, установленных ст. 55 НК РФ:
Таким образом, в ст. 55 НК РФ закреплены правила определения налогового периода для вновь созданных или ликвидированных (реорганизованных) организаций. Однако имеются исключения из этих правил, они содержатся в абз. 4 п. 3 и п. 4 ст. 55 НК РФ.
К оглавлению: Пени, штрафы, взыскания