Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Пояснения на расхождения в декларации по НДС

 

• Срок представления
• Ответственность
• Форма и Формат
  • Образец ответа на представление пояснений (сопроводительное письмо)

 

С начала 2015 г. компании отчитываются по НДС по новой и довольно объемной форме декларации. В случае если налоговики обнаружат в отчетности расхождения с имеющейся у них информацией, они направляют налогоплательщику требования представить пояснения или внести в декларацию исправления. Рассмотрим, в каком порядке следует представлять пояснения.

Согласно п. 3 ст. 88 Налогового кодекса (далее - Кодекс) в случае, если в ходе "камералки" налоговики обнаружили ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо если выявлены какие-либо несоответствия этих сведений или имеющейся у инспекции информации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в тот же срок. В данной норме не уточняется, о каких днях - календарных или рабочих - идет речь. Однако из положений п. п. 2 и 6 ст. 6.1 Кодекса следует, что представить пояснения нужно в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения требования.

 

Срок представления

В данном случае необходимо также уточнить, какой из дней будет являться днем получения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении пояснений или о внесении исправления в отчетность. Пунктом 5.1 ст. 23 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан передать в налоговый орган квитанцию о приеме документов по ТКС в течение 6 рабочих дней. При этом согласно п. п. 12 и 13 Порядка направления требования о представлении документов (информации) и порядка представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по ТКС (утв. Приказом ФНС России от 17 февраля 2011 г. N ММВ-7-2/168@):

1. требование о представлении документов считается принятым налогоплательщиком, если в налоговый орган поступила квитанция о приеме, подписанная ЭЦП налогоплательщика;
2. при получении налоговым органом квитанции о приеме требования о представлении документов датой его получения налогоплательщиком в электронном виде по ТКС считается дата, указанная в квитанции о приеме.

Таким образом, представить пояснения к декларации необходимо в течение 5 рабочих дней со дня, который указан в квитанции о приеме, переданной в налоговый орган.

Пример. Налоговый орган направил в адрес ООО "Ромашка" требование о представлении пояснений к декларации по НДС 3 августа 2015 г. На то, чтобы направить в инспекцию квитанцию о приеме данного требования, у компании есть 6 рабочих дней. Соответственно, крайний срок отправки квитанции о получении этого требования приходится на 11 августа. Предположим, что именно 11 августа ООО "Ромашка" и направило по ТКС квитанцию о приеме. В такой ситуации у общества есть еще 5 рабочих дней на представление пояснений. То есть они должны быть направлены в налоговый орган до 18 августа. Итого, если считать по максимуму, с момента отправки требования налоговым органом и до представления пояснений пройдет 15 дней.

 

Ответственность

Собственно говоря, Налоговым кодексом ответственность за непредставление пояснений, равно как и за несвоевременное их направление в налоговый орган, не предусмотрена. Тем не менее в случаях, когда есть 100-процентная уверенность, что вносить изменения в декларацию не нужно, в интересах налогоплательщика в установленный на то срок направить в инспекцию необходимые пояснения. Более того, к пояснениям следует приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК). В этом случае в силу положений п. 5 ст. 88 Кодекса данные пояснения и документы должны быть приняты во внимание налоговым органом. И если после их рассмотрения либо при отсутствии пояснений инспекторы установят факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, будет составлен акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 Кодекса.

Очевидно, что несвоевременно представленные пояснения не повлияют на информацию, отраженную в акте проверки, - постольку, поскольку их налоговики рассматривать не должны.

 

Форма и Формат

Пояснения к налоговой декларации можно представить в письменном виде лично, почтовым отправлением либо по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи. В Письме ФНС России от 7 апреля 2015 г. N ЕД-4-15/5752 приведена рекомендованная форма, которую чиновники разработали специально для этих целей. В этом же Письме приведен и электронный Формат данной формы.

Отметим, что названная форма носит рекомендованный характер. И если по каким-либо причинам она вас не устраивает, пояснения можно составить в произвольной форме. Однако представляется, что в большинстве случаев целесообразнее воспользоваться разработанной представителями ФНС формой - с тем, чтобы была возможность направить ответ на требование о представлении пояснений в электронной форме.

Такой ответ составляется в случае, если пояснения не влияют на изменение показателей строк 040, 050 разд. 1 декларации по НДС, в отношении которой представляются пояснения. Пояснения в отношении показателей разд. 1 - 7 декларации указываются в виде текстового описания. А пояснения в отношении показателей разд. 8 - 12 декларации указываются отдельно по каждому разделу.

 

Образец ответа на представление пояснений (сопроводительное письмо)

Сентябрь 2015 г.