Восстановление ранее возмещенных сумм НДС
Ранее упоминалось, что в случае, если активы приобретались для совершения облагаемых операций, а затем при изменении их целевого назначения они были переданы для совершения необлагаемых операций, происходит восстановление сумм НДС. Порядок восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Данная норма регламентирует общий порядок для всех налогоплательщиков. Исключением являются организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Также исключением являются операции по передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. Восстановление НДС по такой операции не осуществляется. Рассмотрим порядок восстановления НДС с учетом особенностей.
Порядок возмещения и возврата НДС
Процедура возмещения НДС установлена ст. 167 НК РФ и заключается в том, что налогоплательщику возвращается сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в установленном порядке в бюджет. Данную процедуру осуществляют налоговые органы. Зачет (возврат) осуществляется в отношении неправомерно уплаченного или взысканного в бюджет НДС. Возмещению (зачету, по итогам налогового периода возврату) налогоплательщику подлежит разница полученная, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога. Сумму к возмещению налогоплательщик указывает в налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган. Те, в свою очередь, рассматривают декларацию, проводят камеральную проверку на предмет обоснованности заявленной суммы. Если в результате проверки не были выявлены нарушения, то налоговая инспекция в течение семи дней принимает решение о возмещении сумм налога.
Включение суммы НДС в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг)
Предъявленные поставщиком суммы НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав покрываются за счет различных источников. Помимо вышерассмотренных налоговых вычетов, суммы НДС могут быть отнесены на затраты при исчислении налога на прибыль, включены в стоимость приобретаемого актива либо уплачиваться за счет собственных средств. В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. При принятии суммы налога к вычету следует руководствоваться нормами ст. 171 НК РФ, где представлен перечень операций, по которым суммы НДС принимаются к вычету.
НДС: Порядок применения налоговых вычетов
Налоговые вычеты представляют собой уменьшение суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (с авансов, штрафов и т.д.). Воспользоваться налоговым вычетом можно только по тем товарам (работам, услугам), которые были приобретены для последующей перепродажи или для осуществления операций, облагаемых НДС. Данная норма установлена п. 2 ст. 171 НК РФ. Даже если товар приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС, этого недостаточно, чтобы получить налоговый вычет. Согласно п. 2 ст. 171 и п. п. 1 - 2 ст. 172 НК РФ, для получения налогового вычета необходимо выполнить установленные требования. Рассмотрим отдельные операции, по которым применяются какие-либо особенности применения налоговых вычетов.
НДС: Отказ от применения льгот
Как уже упоминалось ранее, согласно п. 2 ст. 56 НК РФ, налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если не предусмотрено иное. При отказе от льгот по налогообложению стоит помнить основные условия, прописанные в НК РФ. Пунктом 5 ст. 149 НК РФ предусмотрена возможность отказа (приостановления) от применения льгот в отношении операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом должны быть выполнены следующие условия: Отказаться можно только от льгот, перечисленных в (от использования льгот, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, отказаться нельзя); Отказ от льгот осуществляется на срок не менее 1 года. Период, в течение которого налогоплательщик не будет использовать льготу, не может быть менее одного года.
При введении и отмене льгот по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать момент определения налоговой базы. В соответствии с п. 8 ст. 149 НК РФ при введении или изменении перечня налоговых льгот налогоплательщики используют порядок определения налоговой базы, действующий на дату отгрузки товаров (работ, услуг) независимо от даты оплаты этих товаров. В том случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит в периоде, в течение которого действует льгота по совершаемой операции, а оплата от покупателя поступает продавцу (исполнителю) в периоде, когда льгота уже перестала действовать, подлежит применению льгота по НДС. В ситуации, когда отгрузка происходит в периоде отсутствия льготы, а оплата - в периоде действия льготы, льгота применению не подлежит.
НДС: Организация раздельного учета
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который взимается практически со всех видов товаров и ложится на плечи конечного потребителя. В бюджет подлежит сумма НДС, рассчитанная путем вычета из сумм налога, исчисленных со всех реализованных товаров (работ, услуг), и суммы, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг). Если продажная цена товара меньше или равна цене покупки, то налог на добавленную стоимость платить не придется, поскольку именно добавленная стоимость в этом случае будет отсутствовать. Помимо этого, согласно ст. 176 НК РФ, если сумма налоговых вычетов превышает общую стоимость начисленного налога, то полученная сумма подлежит возмещению из бюджета. Таким образом, главная особенность налога на добавленную стоимость заключается в том, что происходит в одном временном отрезке начисление налога продавцом и налоговый вычет покупателем на одну и ту же сумму.
Плательщики налога на добавленную стоимость
В основе нормативного регулирования порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) лежит гл. 21 Налогового кодекса РФ. Если вопросы, касающиеся исчисления НДС, возникают при использовании специальных режимов налогообложения, необходимо обратиться к главам Налогового кодекса, регулирующим эти главы: гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог"; гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения"; гл. 26.3 "Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход"; гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции". Вопросы по исчислению и уплате НДС могут возникнуть при ввозе товара на таможенную территорию РФ. В этом случае необходимо обратиться к Таможенному кодексу РФ. Налогоплательщики - это организации и физические лица, на которых возлагается обязанность по уплате налога.
НДС: Определение налоговой базы
При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует помнить, что к различным операциям могут применяться различные ставки налога. Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются разные ставки налога на добавленную стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая база определяется суммированием всех операций. Таким образом, предприятиям необходимо организовать раздельный учет операций, связанных с формированием налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам. Стоит также отметить, что формирование налоговой базы зависит от видов объектов налогообложения. Но помимо этого, существует также ряд особенностей исчисления налоговой базы, связанных с различными факторами.
Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в зависимости от объекта налогообложения, а также иных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Если обратиться к Налоговому кодексу РФ, ст. 39 НК РФ гласит, что реализацией товаров, работ или услуг организацией либо индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Таким образом, безвозмездная передача приравнивается к реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, объект налогообложения в виде реализации товаров (работ, услуг) бывает двух видов: возмездная реализация и безвозмездная реализация.